第四章 變動成本法

　　按安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用;而按變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。

　　第1節　變動成本法與完全成本法的區別

　　采用兩種成本計算方法產品的區別：

　　一、產品成本組成的不同

　　在完全成本法下的產品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產品成本不包括固定制造費用。

　　單位產品分攤地固定性制造費用=固定性制造費用/產量

　　二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的區別

　　采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。

　　三、在盈虧計算方面的區別

　　1、產銷平衡的情況下(本期生產量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益。

　　2、產大于銷(本期生產量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。

　　3、產小于銷(本期生產量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。

　　例題推薦：

　　1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司近兩年只生產和銷售一種產品，有關該產品的產銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：

　　產品的基本情況

　　基本資料 年 第二年

　　生產量(件) 8000 10000

　　銷售量(件) 8000 8000

　　銷售單價(元) 15 15

　　單位變動生產成本(元) 8 8

　　固定生產成本總額(元) 24000 24000

　　損益表

　　摘要 年 年

　　銷售收入 120000 120000

　　銷售成本 88000 83200

　　銷售毛利 32000 36800

　　銷售管理費用 20000 20000

　　稅前利潤 12000 16800

　　假設公司的固定生產成本是以生產量為基礎分攤于該產品;另設每件該產品分攤變動銷售及管理費用1元。

　　要求：(1)按照完全成本法分別計算年、第二年該產品的產品單位成本。(2)年和第二年的產品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較年高出4800元。(3)按照變動成本法編制年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適?為什么?

　　(1)按照完全成本法分別計算年、第二年該產品的產品單位成本如下：

　　年單位成本=單變成本+單位固定制造費用=8+24000/8000=11元

　　年單位成本=8+24000/10000=10.40元

　　(2)這是因為第二年的產量比年增加了2000件，使得第二年的單位產品固定制造費用和單位產品成本都降低了0.60元，故第二年的產品銷售成本要比年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比年增加4800元。

　　(3)按照變動成本法編制的年和第二年的損益表如下：

　　比較損益表

　　項目 年 第二年

　　銷售收入(15*8000) 120000 120000

　　變動生產成本 64000 64000

　　變動銷售管理費用 8000 8000

　　貢獻毛益 48000 48000

　　減：固定成本

　　固定制造費用 24000 24000

　　固定銷售管理費用 12000 12000

　　稅前利潤 12000 12000

　　(4)略。

　　2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲產品，共計2000件，售價20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產過程************發生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。

　　要求：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產生的原因。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。

　　(1)分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本：

　　產品成本 變動成本法 完全成本法

　　直接材料 7000 7000

　　直接人工 4000 4000

　　變動性制造費用 1000 1000

　　固定性制造費用 0 3000

　　合計 12000 15000

　　完全成本法下的單位產品成本為：15000/2000=7.5元/件

　　變動成本法下的單位產品成本為：12000/2000=6元/件

　　期間成本 完全成本法 變動成本法

　　固定性制造費用 0 3000

　　銷售費用 9000 9000

　　管理費用 8000 8000

　　合計 17000 20000

　　(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：

　　項目 完全成本法 變動成本法

　　期初存貨成本 0 0

　　本期產品成本 15000 12000

　　可供銷售商品合計 15000 12000

　　單位產品成本 7.5 6

　　期末存貨量 200 200

　　期末存貨成本 1500 1200

　　本期銷售成本 13500 10800

　　可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因為完全成本法下的產品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔的固定性制造費用部分，而變動成本法下只包括變動成本。

　　完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因為變動成本法下的銷貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費用2700元，故導致二者之間的差異。

　　(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：

　　損益表(完全成本法)

　　產品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產品銷售成本(1800×7.50) 13500

　　產品銷售利潤 22500

　　減：銷售費用 9000

　　管理費用 8000

　　營業利潤 5500

　　損益表(變動成本法)

　　產品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產品銷售成本(1800×6) 10800

　　產品銷售利潤 25200

　　減：固定性制造費用 3000

　　銷售費用 9000

　　管理費用 8000

　　營業利潤 5200